本文由李香菊、付昭煜、王洋三位作者撰写，发表于《税务研究》2022年第11期。文章的主题围绕数字经济时代下数据资产的税收治理问题展开，探讨了数据资产作为新型生产要素在税收制度中的适应性问题，并提出了相应的政策建议。

背景与意义

随着数字经济的快速发展，数据已成为推动经济增长的核心要素。数据资产作为一种新型资产，其价值创造方式与传统资产存在显著差异，这导致现行税收制度在应对数据资产时出现了不适应之处。文章指出，数据资产的权属划分、定价机制、分类标准等问题尚未完善，亟需从税收制度的角度进行深入研究，以促进数据资产的合理利用和税收公平。

主要观点与论据

1. 数据资产的可税性
   文章首先探讨了数据资产的可税性，认为数据资产具备经济价值、可计量性和所有权属性，这为其课税提供了基础。数据资产的价值创造过程复杂，涉及数据采集、分析、加工等多个环节，每个环节都可能产生经济收益。因此，数据资产的可税性不仅体现在其经济价值上，还体现在其可计量性和权属明晰性上。

2. 数据资产课税制度存在的问题
   文章详细分析了当前数据资产课税制度面临的三大挑战：

   • 数据资产权属认定和价值评估办法不完善：数据资产的权属划分不清，导致纳税主体难以确定；同时，数据资产的价值评估方法尚不成熟，传统资产评估方法如成本法、收益法等在数据资产中的应用存在局限性。
     
   • 数据资产的税制要素难确认：数据资产的确权制度缺位，导致纳税人难以准确识别；数据资产的估值机制不完善，税基难以真实反映；数据资产交易类型界限模糊，税率设定存在困难。
     
   • 传统税收征管方式与数据管税新要求不匹配：传统税收征管方式难以应对数字经济时代的海量涉税信息，税务机关在数据资产税源监管上面临技术和管理上的挑战。

3. 完善数据资产课税制度的政策建议
   针对上述问题，文章提出了以下政策建议：

   • 构建数据资产税收治理规则：建议加快研究数据资产课税制度，兼顾公平与效率原则，采用“显著经济存在”和新联结度规则，确保市场国税收利益，并遵循实质重于形式原则，确保实际受益人合理承担税负。
     
   • 建立健全数据资产相关的税制要素：完善数据资产确权的相关制度，明确数据资产的纳税主体；针对数据资产价值评估方法，确定数据资产的税基；促进数据资产交易，合理设定数据资产的税率范围。
     
   • 打造数据资产相关数字化税收征管新模式：建议布局现代技术应用，如区块链、大数据和云计算技术，实现动态实时监控；消除数字信息鸿沟，多方共建共享数字平台，提高税收治理的智能化和智慧化水平。

文献综述

文章对国内外学者关于数据资产课税问题的研究进行了梳理，指出现有文献主要关注数据资产的可税性、产权和估值等问题，但对于数据资产税制要素的确定以及如何进行税收征管等方面的研究较为薄弱。文章在此基础上，结合数据资产的资产属性，提出了进一步的研究方向和政策建议。

结论与价值

文章通过对数据资产课税制度的深入分析，提出了完善数据资产税收治理的具体政策建议，具有较强的理论价值和实践意义。文章不仅为数据资产的税收治理提供了新的思路，还为数字经济时代的税制改革提供了重要参考。通过建立健全数据资产税收制度，可以充分释放数据资产的潜在经济社会价值，推动数字经济的持续健康发展。

亮点与创新

1. 研究视角的创新：文章从数据资产的资产属性出发，结合其经济价值、可计量性和所有权属性，系统探讨了数据资产的课税问题，填补了现有研究的空白。
   
2. 政策建议的前瞻性：文章提出的政策建议不仅考虑了当前数据资产税收治理的难点，还结合了国际税收治理的最新动态，具有较强的可操作性和前瞻性。
   
3. 技术应用的创新：文章强调了区块链、大数据和云计算等现代技术在税收征管中的应用，为数据资产的税收治理提供了技术支撑。

总结

本文通过对数据资产课税制度的深入研究，揭示了当前税收制度在应对数据资产时存在的问题，并提出了切实可行的政策建议。文章不仅为学术界提供了新的研究方向，也为政策制定者提供了重要的决策参考，具有重要的理论和实践价值。