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数据资产的课税难点与解决路径探讨

期刊:税务研究DOI:10.19376/j.cnki.cn11-1011/f.2021.11.013

本文由王竞达、刘东和付家成三位作者撰写,发表于《税务研究》2021年第11期,主题为“数字经济与税收治理”。文章探讨了数字经济背景下数据资产的课税难点及其解决路径,旨在为数据资产的合理征税提供理论支持和政策建议。

一、研究背景与意义

随着数字经济的快速发展,数据已成为继劳动、资本、土地、知识、技术和管理之后的又一关键生产要素。数据资产的可交易性、创造价值性和收益性使其具备了征税的基础。然而,我国现行的税收法律体系主要基于传统工业经济,对数据资产的特性及其发展趋势考虑不足,导致数据资产与传统生产要素之间的税负差距显著,税负不公现象突出。此外,数据资产交易规模的扩大也带来了税收流失问题。因此,如何对数据资产征税、在哪些环节征税、税基和税率如何确定等问题成为税收理论和实务界关注的焦点。

二、数据资产的特性与交易发展状况

(一)数据资产的概念与特性

数据资产是指由特定主体依法拥有或控制的、能为特定主体带来直接或间接经济利益的数据资源。数据资产具有以下特性: 1. 通用性:数据资产可以用于多种用途,并与其他资产结合使用。 2. 虚拟性:数据资产本身不具有物理属性,其复制和转移成本几乎为零。 3. 外部性:数据资产可以共享,具有非竞争性和非排他性。 4. 交易性:数据资产可以通过多种形式进行交易,直接或间接产生价值。 5. 价值性:数据资产可以形成信息,通过分析产生可利用价值。

(二)数据资产交易的发展状况

根据中国信息通信研究院的报告,2017年至2019年,全球五大数据交易市场(美国、中国、英国、加拿大、法国)的数据资产交易规模年均增长率超过20%。其中,美国的数据资产交易规模在2019年达到152.09亿美元,居全球首位。中国的数据资产交易市场发展迅猛,2019年交易规模已超越英国,位居全球第二,年增长率高达63.8%。

三、数据资产课税的现状与难点

(一)数据资产课税现状

我国现行税制体系并未将数据资产排除在征税范围之外。数据资产交易过程中的增值环节已纳入增值税征收范围,数据资产的所得也通过企业所得税和个人所得税进行征税。然而,现行税法对数据资产的征税规定仍存在不明确之处,尤其是数据资产转让收入的征税依据尚不清晰。

(二)数据资产课税的难点

  1. 税基确定难:数据资产交易多发生在关联企业之间,交易价格难以确定,导致税基难以准确评估。此外,数据资产的评估方法(成本法、收益法、市场法)各有缺陷,难以准确反映数据资产的价值。
  2. 税率确定难:数据资产的特点使得其难以找到进项税额进行抵扣,税率设计需要考虑多种因素。此外,个人数据资产交易的普及化使得税率设计更加复杂。
  3. 税收征管难:数据资产的虚拟性和隐蔽性使得税收征管面临挑战,如何准确计量数据资产的交易价格和经济效益成为难题。

四、数据资产课税的路径选择

(一)合理确定数据资产的税基

数据资产交易的合理定价是确定税基的关键。本文建议采用市场法评估数据资产价值,并综合考虑数据资产的风险、交易场景和关联交易等因素,确保税基的公平性和合理性。

(二)合理设计数据资产的税收优惠政策

为促进数据资产交易,本文建议对数据资产交易过程及其所得征税时采用较低的税率。具体措施包括对增值税实行即征即退政策,对符合条件的数据资产企业实行所得税减免和优惠政策。

(三)加强数据资产的信息化税收征管

数据资产交易的虚拟性和隐蔽性要求税务机关积极利用大数据、区块链等现代信息技术,实施信息化征管。具体举措包括提高大数据技术的使用频率、借助区块链技术实现企业纳税行为可追溯、利用云计算技术拓展税收数据资源、运用人工智能技术实现动态实时监控等。

五、结论与意义

本文通过对数据资产课税难点及其解决路径的探讨,提出了“低税重管”的策略,即在合理确定税基和税率的基础上,采用税收优惠政策促进数据资产交易,并通过现代信息技术加强税收征管。本文的研究为数据资产的合理征税提供了理论依据和政策建议,有助于推动数字经济的持续健康发展。

六、研究亮点

  1. 研究对象的特殊性:本文聚焦于数字经济背景下的数据资产课税问题,具有较强的时代性和前瞻性。
  2. 研究方法的创新性:本文结合数据资产的特性,提出了“低税重管”的策略,并详细探讨了税基、税率和税收征管的具体路径。
  3. 政策建议的实用性:本文提出的税收优惠政策和信息化征管举措具有较强的可操作性,为政策制定者提供了有益的参考。

七、其他有价值的内容

本文还引用了国内外学者的相关研究,对数据资产的可税性、税基确定、税率设计等问题进行了深入分析,为读者提供了全面的研究背景和理论支持。

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