本文档属于类型a，是一篇关于风险管理在芬兰某市政内部审计中应用的原创研究论文。以下是基于文档内容的学术报告：

主要作者及研究机构

本文的主要作者是Eija Vinnari和Peter Skærbæk。Eija Vinnari来自芬兰图尔库经济学院会计与金融系，Peter Skærbæk则来自丹麦哥本哈根商学院会计与审计系，同时也在挪威特隆赫姆商学院任职。该研究发表于《Accounting, Auditing & Accountability Journal》期刊，2014年第27卷第3期，页码为489-526。

学术背景

本研究的主要科学领域是风险管理与内部审计，特别是在公共部门中的应用。自20世纪90年代以来，随着企业丑闻和失败的频发，风险管理框架和实践在私人和公共部门中得到了广泛应用。然而，尽管风险管理被认为是一种减少不确定性的工具，但实际应用中却可能产生意想不到的不确定性。本研究旨在分析风险管理在内部审计活动中的应用，特别关注其产生的意外效果或不确定性。

研究流程

本研究采用案例研究方法，以芬兰某市政（以下简称“案例市政”）为研究对象，探讨风险管理在内部审计中的实施及其产生的不确定性。研究流程包括以下几个步骤：

1. 数据收集：研究主要通过分析公开和机密文件，以及半结构化访谈来收集数据。研究涉及的文档包括市政年度报告、内部审计报告、市政委员会会议记录、国家立法、市政法规、指南和白皮书等。此外，研究还对13名关键参与者进行了半结构化访谈，包括内部审计经理、市政审计委员会成员、市长、运营经理和中央行政管理人员。

2. 数据分析：研究采用行动者网络理论（Actor-Network Theory, ANT）作为分析框架，特别是Callon的“框架/溢出”（framing/overflowing）概念。通过这一理论，研究分析了风险管理设备在案例市政中的效果，特别是其产生的意外不确定性。

3. 案例描述：研究详细描述了案例市政中风险管理的实施过程，特别是两个涉及欺诈和账目伪造的丑闻事件。通过对这些事件的分析，研究探讨了风险管理框架如何在这些事件中产生不确定性，以及内部审计人员如何通过重新框架（reframing）来应对这些不确定性。

主要结果

研究的主要结果包括以下几个方面：

1. 风险管理产生的不确定性：研究发现，风险管理本身不仅未能减少不确定性，反而产生了意外的不确定性。这些不确定性包括与风险管理解决方案的法律方面相关的不确定性，特别是哪些类型的文件被认为是法律上有效的；与风险管理的定义和操作化相关的不确定性；以及与扩展风险管理所需的资源相关的不确定性。

2. 内部审计人员的中心角色：研究指出，内部审计人员在风险管理系统中扮演了核心角色。他们通过制定和操作化风险管理解决方案，试图减少不确定性。然而，尽管他们不断尝试完善风险管理，但仍然不断产生新的不确定性。

3. 框架与溢出的动态关系：研究通过Callon的框架/溢出理论，展示了多个框架之间的关联如何产生意想不到的动态。尽管内部审计人员试图通过重新框架来稳定风险管理，但溢出仍然不断发生，导致风险管理实践只能暂时稳定。

结论

本研究的主要结论是，风险管理本身可能会产生意外的不确定性，而不是减少不确定性。内部审计人员在风险管理系统中扮演了核心角色，但他们的努力往往无法完全消除不确定性。此外，多个框架之间的动态关系导致了溢出的持续发生，使得风险管理实践只能暂时稳定。

研究的意义与价值

本研究对现有文献做出了三个重要贡献：首先，它展示了风险管理本身如何产生不确定性；其次，它展示了内部审计人员如何在风险管理系统中扮演核心角色；第三，它发展了Callon的框架/溢出理论，展示了多个框架之间的关联如何产生意想不到的动态。这些发现对公共部门和私营部门的风险管理实践具有重要的理论和实践意义。

研究亮点

本研究的亮点在于其通过案例研究方法，深入探讨了风险管理在内部审计中的应用及其产生的不确定性。研究采用行动者网络理论作为分析框架，特别是Callon的框架/溢出概念，展示了多个框架之间的动态关系。此外，研究通过对两个丑闻事件的详细分析，揭示了风险管理框架在实际应用中的局限性，并提出了内部审计人员在应对这些局限性时的中心角色。

其他有价值的内容

研究还指出，尽管内部审计人员不断尝试通过重新框架来稳定风险管理，但溢出仍然不断发生。这表明风险管理实践只能暂时稳定，进一步的研究需要探讨如何更有效地管理这些不确定性。